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第1245条款_Section 1245

什么是第1245条款？​

第1245条款是美国国内税收法典（IRC）的一部分，规定了对可折旧和可摊销财产销售或转让所获得收益的适用税率。它适用于某些类型的已持有超过12个月的实际或有形商业财产。

第1245条款明确了哪些财产包含在这一待遇之内，以及在何种情况下适用普通所得税率而非资本利得税率销售这些财产。

关键要点​

  • 第1245条款是IRS（美国国税局）用以收回纳税人对1231财产所允许或可允许的折旧或摊销的一种机制。
  • 当企业以盈利的方式出售某些有形或无形个人财产时，便会发生这一收回。
  • 第1231条款允许持有超过一年财产的企业对亏损适用较高的普通收入税率，而对盈利适用较低的资本利得税率。
  • 如果企业对其财产进行了折旧扣除，然后以盈利出售该财产，第1245条款将以普通所得税率收回折旧。

理解第1245条款​

第1245条款在企业以盈利出售有形和无形个人财产时，收回已允许或可允许的折旧或摊销。第1245条款对盈利按普通所得税率征税，直到其允许或可允许的折旧或摊销为止。

IRS将第1245条款财产定义为以下几类：

第1245条款财产必须是或曾经接受过折旧或摊销的财产。它们可以是个人财产（有形或无形），或某些有形财产（不包括建筑及其结构部件），用于以下任何一种用途：

  • 制造、生产或提取的不可或缺的部分，或提供运输、通信、电力、天然气、水或污水处理服务
  • 从事上述活动的研究设施
  • 在这些活动中用于大宗商品的仓储设施

第1245条款是一种机制，用于以普通所得税率收回对第1231条款财产的可容许或已允许的折旧或摊销。可容许或已允许指的是收回的折旧或摊销金额是已取金额与本应可以取但未取金额之间的较大值。

重要提示： 第1231条款财产是指已被企业持有超过一年的实际或可折旧的商业财产。

第1245条款背景​

从概念上讲，较低的盈利税率意味着应缴税款减少，而较高的亏损税率则意味着可抵消税收收入增多，从而减少应缴税款。因此，税务规划策略旨在使盈利适用较低的资本利得税率而亏损适用较高的普通收入税率。

国会颁布的IRC第1231条款旨在通过允许企业对出售财产所获盈利适用较低的资本利得税率和对亏损适用较高的普通收入税率来鼓励商业。然而，许多企业已经通过对这些财产采取折旧或摊销扣除获得了有利的税务处理。因此，国会颁布了第1245条款，以便在出售盈利时按普通所得税率收回折旧和摊销。

第1245条款的措辞暗示其涉及一个新的或不同类别的财产——第1245条款财产。然而，实际上，第1245条款财产仅仅是已折旧或已摊销的第1231条款财产。第1245条款财产只有在存在未收回的折旧或摊销时才被视为第1245条款财产。一旦其折旧或摊销完全收回，它便转变为第1231条款财产。

第1245条款财产销售的税收情况​

如果以损失出售第1245条款财产，则在税务上将其转变为第1231条款财产。损失为普通损失（需进行净额抵消及回溯）。如果以盈利出售第1245条款财产，则仍为第1245条款财产。根据折旧或摊销的情况，盈利按普通所得税率征税。

一旦折旧或摊销被收回，该财产将转变为第1231条款财产。其余的盈利则按资本利得税率征税。

注意： 资本利得税率低于普通所得税率。

第1245条款财产销售示例​

例如，假设一家企业拥有一个价值100美元的小工具，并进行了75美元的折旧。该小工具的调整税基为其100美元成本减去75美元的折旧，即25美元。企业以150美元的价格出售该小工具。

盈利为150美元的销售价格减去25美元的调整税基，即125美元。在这125美元中，75美元（折旧金额）为第1245条款盈利，按普通所得税率征税。其余50美元（125美元-75美元）为第1231条款盈利，按资本利得税率征税。

如果企业以20美元的价格出售价值100美元的小工具，损失为20美元的销售价格减去25美元的调整税基，即5美元。由于没有盈利，第1245条款不适用，5美元损失为第1231条款损失，属于普通损失。

什么是第1231条款？​

第1231条款是美国国内税收法典的一部分，定义了某些类型的不动产或可折旧商业财产的税务处理。允许对这些财产的销售按资本利得税率征税，而非较高的普通收入税率。

什么是资本利得税率？​

资本利得税是对持有超过一年的某些投资或财产销售所征收的税。在2023年（2024年提交的税务申报）中，资本利得税率为0%、15%或20%，具体取决于申报人的收入。

第1245条款财产与第1231条款财产的区别？​

第1245条款和第1231条款涉及相同类型的商业财产。两者之间的区别在于第1245条款财产已经进行了折旧或摊销。一旦对该折旧或摊销的税款被收回，该财产就被视为第1231条款财产。

结论​

第1245条款提供了一种收回对已经折旧或摊销的第1231条款财产所损失的税款的机制。它适用于企业持有超过一年不动产或可折旧商业财产。

这种收回发生在企业出售某些有形或无形个人财产时。如果企业对其财产进行了折旧扣除，并以盈利出售该财产，则盈利按普通所得税率征税。一旦折旧或摊销被收回，该财产便成为第1231条款财产，剩余价值按资本利得税率征税。